企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。

一、变动成本法与全部成本法的区别：

1、成本分类与产品成本构成上的区别。

所谓变动成本法，就是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。

所谓全部成本法（传统）就是将一定时期所发生的成本按其经济用途分为生产成本和非生产成本两大类，在计算产品成本时，包括在生产过程中所消耗的全部生产成本（即直接材料、直接人工和制造费用），将非生产成本作为期间成本。这样，在全部成本法下计算出的产品成本（PC）既包括变动生产成本又包括固定生产成本。

2、在产品与产成品存货估价上的区别。

全部成本法下，全部生产成本要在已售产成品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末在产品和产成品存货成本中，包含了一部分固定生产成本。

变动成本法下，只是变动成本生产又已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。

可参考如下图进行理解：

3、计算盈亏上的区别。

全部成本法计算盈亏的步骤如下：

销售收入

减：销货成本（已售产品负担的生产成本：包括了固定的和变动的成本）

=销售毛利

减：当期非生产成本（包括了固定的和变动的成本）

=营业利润

变动成本法计算盈亏的步骤如下：

销售收入

减：销货成本（已售产品负担的变动生产成本）

=生产边际贡献

减：变动非生产成本

=边际贡献

减：固定成本（包括生产的和非生产的）

=营业利润

在利润表上可以比较两种成本法得出的不同结果：

1． 在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等。期间内所发生的固定制造费用总额，都冲抵该期的收入。

2． 当生产量大于销售量时（即在产品与产成品存货增加时），采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。因为采用全部成本法，固定制造费用的一部分被记入期末存货成本中。而在变动成本法中，固定制造费用全部作为期间费用抵消当期收入。

3． 当销售量大于生产量时（即在产品或产成品存货减少时），采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润。因为在全部成本法下，所售期初存货成本中包含的当期发生的固定制造费用，都要抵消当期收入。而在变动成本法中，只是当期发生的固定费用抵消当期收入。

4． 当销量不变而生产量变法时，变动成本法计算的营业利润不变。因为变动成本法下的营业利润不受存货变化影响。

5． 在生产量不变的情况下，两种成本法都与销售变化方向相同，但变动成本法的变化程度明显于全部成本法。

二、变动成本法的优点。

1． 营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。

2． 便于进行本-量-利分析（Cost-Volume-Profit Analysis），有利于和销售预测。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。

3． 有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。

4． 有利于短期经营决策。

5． 有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。

6． 有利于成本控制和业绩考核。

7． 有利于产品成本的计算工作。

由于变动成本具有以上优点，因而美国会计人员联合会（NAA）、美国会计学会（AAA）等会计人员认为变动成本不仅使用于企业内部管理，也适合于对外报表（但实际不能作为对外报表，请继续读下面内容）。

三、变动成本的局限性（缺点）。

1． 不符合传统的成本概念。AAA的成本概念和准则委员会认为“成本是为了达到一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计量的牺牲”。依照这个传统观点，不论固定成本还是变动成本都要记入产品成本。

2． 不能适应长期决策的需要。变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。

3． 影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利。

4． 成本分解不够精确。将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。

由于具有上述的局限性，美国权威机构—成本会计标准局（CASB），美国注册会计师协会（AICPA）和美国会计学会（AAA）都明文规定按全部成本法进行存货估价、计算税前利润和编制对外财务报表。

四、会计应当选择不用方法满足企业内外需求。

为了满足企业内部管理的需要和企业对外财务报表的需求，企业可以根据自身特点做如下三种选择：

1． 全部成本法与变动成本法同时采用。

2． 以全部成本法为基础，从中取得变动成本法所需资料。

3． 以变动成本法为基础，经调整后取得全部成本法所需资料。营业利润调整公司如下：

全部成本法下的营业利润=变动成本法下营业利润+本期固定制造费用摊入期末存货金额-上期固定制造费用摊入期初存货金额。

五、作为ERP的权威软件SAP R/3，是否能够解决全部成本法与变动成本法同时采用的？

是完全可以解决的，作为ERP老大的SAP R/3软件具有强大的功能，其的设计思想站立的角度高，后台配置（Customizing）全，可以满足不同行业不同企业的需求。管理会计模块（CO）可以根据公司不同的需求设立不同的多个成本组件（Cost component），任意配置固定费用和变动费用，同时本身带了强大的报表开发工具（Painter report/query/ABAP4等）来满足不同的报表需求。